新修改的《注冊會計師法》于近日獲得了第十二屆全國人大常委會第十次會議表決通過，并開始實施。對于注冊會計師行業(yè)來說，這一次行業(yè)根本大法的修改結果與期望值之間存在一定的落差，業(yè)內大呼“不解渴”。

此次修改的主要內容包括三個方面，一是刪除中外合作會計師事務所相關規(guī)定；二是取消了對外國會計師事務所在中國內地設立常駐代表機構的審批；三是將會計師事務所的設立審批權下放到省級財政部門。

財政部會計司相關負責人在此前就《注冊會計師法》的修改回答記者提問時指出，本次修改是針對注冊會計師行業(yè)行政審批事項的“專項修改”，主要是貫徹黨中央、國務院關于推進簡政放權、深化行政審批制度改革的決策部署而開展的，目的是取消不必要或不再適用的行政審批事項，合理下放相關行政審批事項，進一步激發(fā)市場活力，同時切實加強事中、事后監(jiān)管。

事實上，從上述修改內容中不難看出，此次修改在一定程度上是為今年以來國務院簡政放權的決策部署提供更加堅固的法律層面上的保障。這可以說是一次應急性的修改，因而對于注冊會計師行業(yè)在發(fā)展過程中所遇到的一些實質性問題并未涉及。

然而，自原《注冊會計師法》1994年施行以來的20年時間當中，業(yè)內對修法工作的推動從未停止。尤其是自1998年中央黨政機關與所辦經濟實體和管理的直屬企業(yè)脫鉤以來，財政部就一直在推動《注冊會計師法》的修改工作。據了解，《注冊會計師法》的修改草案早在上一屆政府期間就已經被提交到全國人大常委會審議，其中不乏行業(yè)內需要及時作出調整的很多實質性問題。這自然引發(fā)了業(yè)內的廣泛關注，我們也不難理解此次《注冊會計師法》修改前備受期待的原因。

從法律自身的邏輯體系出發(fā)，此次修改的三方面內容屬于授權性規(guī)范，而針對全行業(yè)普遍關注且一直熱議的會計師事務所股東及合伙人資格、注冊會計師法律責任、執(zhí)業(yè)質量監(jiān)管、法定業(yè)務調整及行業(yè)管理的體制機制等問題，實際上是屬于命令性規(guī)范和禁止性規(guī)范的內容。

而從法的作用來看，一部法律的最終作用是維護社會秩序，其手段是通過對主體行為的規(guī)范來確定權利和責任。而這一部分內容的主要組成部分又恰恰是命令性規(guī)范和禁止性規(guī)范。這是業(yè)內高呼“不解渴”的實質性原因。

從法律的一些基本屬性出發(fā)來看，法律的規(guī)范具有一定的滯后性，這意味著只有在某些行為的出現(xiàn)對社會秩序造成了破壞之后，法律才會加以修正和規(guī)范。而 另一方面，法律也需要具有延續(xù)性和穩(wěn)定性，不能一有問題就談修法，否則容易造成社會秩序的動蕩。此次《注冊會計師法》雖未有大的修改，但也算是順著這條規(guī)律來修改，難免會有些不能一步到位的地方。

而且，上述提到的諸多注冊會計師行業(yè)發(fā)展中的問題其實并不一定都需要從法律層面加以解決，一些暫時性的瓶頸有可能通過國務院及其有關部門或地方政府的規(guī)章制度就能夠逐步解決。

而法律需要規(guī)范的是什么？通俗地說，法律就是要規(guī)定特定主體什么可為，什么不可為，行為主體做了不可為的事情需要承擔什么樣的責任。 再進一步簡化來說，法律最終是要平衡權利和義務、權力和責任。

具體到《注冊會計師法》來說，我們期待下次修改能夠更加深入和全面。其中，最值得期待的是法律如何強化注冊會計師行業(yè)的地位作用、拓寬注冊會計師的業(yè)務范圍、加快推廣合伙制和合伙文化、加大主體的法律責任追究力度等，從而真正從發(fā)展規(guī)律出發(fā)維護注冊會計師行業(yè)秩序。

比如說是否可以考慮根據事務所的規(guī)模和性質來法定注冊會計師的業(yè)務；再比如說是否可以更加深入地了解事務所的組織形式，從而拓寬發(fā)展道路。

另外，法律責任的設定和評價、違法后的處罰措施等與責任相關的諸多內容，更是亟待《注冊會計師法》進一步明確的。

事實上，無論怎樣修改，注冊會計師行業(yè)的權責必須得到更加明確，其最終的目的是讓注冊會計師行業(yè)在發(fā)展的道路上有法可依、更有秩序。而這樣的修改需建立在對注冊會計師行業(yè)的長期觀察和總結基礎之上，不宜操之過急。

讓我們一起聚焦和期待《注冊會計師法》的下一次大修。

                                                                                            中國會計報 2014-09-19